مقایسه شیـوه های حل و فصل اختلافات مالیاتـی : پایان نامه ارشد حقوق بین الملل
رشته حقوق در میان داوطلبان رشته انسانی از محبوبیت بسیار بالایی برخوردار است. تیم دیجی لود پایان نامه ای در مقطع کارشناسی ارشد با موضوع ” مقایسه شیـوه های حل و فصل اختلافات مالیاتـی در موافقتنامه های بین المللـی اجتناب از اخـذ مالیات مضاعف ایـران ” برای شما عزیزان فراهم کرده است. همچنین شما می توانید در میان مجموعه کامل از پایان نامه های رشته حقوق که تیم دیجی لود گرداوری کرده است ، مناسب ترین پایان نامه را تهیه کنید و از آن به نحو احسن بهره مند شوید. برای راحتی شما دانشجویان گرامی ، پایان نامه ها در قالب ورد بوده و کاملا قابل ویرایش است. دی جی لود آرزو می کند همه ی شما عزیزان به اهداف و آرزوهای خود برسید.
چکیده پایان نامه مقایسه شیـوه های حل و فصل اختلافات مالیاتـی در موافقتنامه های بین المللـی اجتناب از اخـذ مالیات مضاعف ایـران:
ایجـاد فضای جدید، در روابط اقتصادی تجاری بین المللی، گرایش تجار و شرکتها را به معاملات فرامرزی بیش ازگذشته نموده است. ازطرفی، هر دولتی با اتخاذ معیارهای شخصی و اقتصادی خاص خود، مبادرت به اخذ مالیات مینماید. در این شرایط، وقوع مالیات مضاعف امری اجتناب ناپذیر خواهد بود. از این رو، دولتها می کوشند، تا افزون بر اقدامات یکجانبه، با موافقتنامه های بین المللی اجتناب از اخذ مالیات مضاعف، درصدد رفع یا کاهش مالیات مضاعف باشند. در این میان ماده مربوط به آیین توافق دوجانبه، در این نوع موافقنامه ها، با پیش بینی ساز و کارهای حل و فصل اختلاف مالیاتی، احتمال وصول مالیات مضاعف رابیش ازپیش کمترمی نمایند.
بررسی به عمل آمده این ماده در موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران، نشان میدهد که، این ماده با تبعیت از هر یک از الگوهای UN و OECD، ساز و کارهای غیرالزام آور حل و فصل اختلافات مالیاتی را، پیشبینی نموده است. با این وجود، ساختار اختیاری این ماده و اینکه دولتهای متعاهد هیچ گونه الزامی به حل و فصل اختلافات مالیاتی ندارند، همچنان مؤدیان مالیاتی را، در معرض خطر وصول مالیات مضاعف قرار میدهد، که با هدف این نوع موافقتنامه ها ناسازگاراست. از این رو و به منظور پرنمودن خلأهای ناشی ازآن، داوری به عنوان روشی الزام آور در حل و فصل اختلافات مالیاتی، از سوی سازمان همکاری اقتصادی و توسعه و سازمان ملل به دولتها پیشنهاد گردیده است. با این وجود، موافقتنامه های مالیاتی ایران، این شرط را در خود جای نداده اند.
واژگان کلیدی:
مالیات مضاعف، موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف، آیین توافق متقابل، حل و فصل مسالمت آمیز اختلافات مالیاتی، داوری
اهداف تحقیق:
درعصر حاضر، وجود بیش از3500 موافقتنامه بین المللی اجتناب از اخذ مالیات مضاعف بیانگر نقش مهم این نوع موافقتنامه ها در نظام حقوق بین الملل می باشد. در این نوع موافقت نامهها که عموماً به صورت دوجانبه میان دولتها منعقد میگردد، تلاش می شود تا با ارائه تعاریفی مشترک از قبیل: اقامتگاه، دادن انحصار و یا اولویت اخذ مالیات به یکی از طرفین و یا تعیین شیوه های حل اختلاف، اهدافی را محقق سازند. این اهداف عبارتند از:
- حذف مالیات مضاعف به منظور تشویق مراودات تجاری بین المللی
- افزایش همکاری میان مراکز اداری و مالیاتی به منظور جلوگیری از فرار مالیاتی
- اطمینان بخشی به سرمایه گذاران و تجار بین المللی نسبت به نظام مالیاتی موجود
- از بین بردن تبعیض مالیاتی
- تسهیم عواید مالیاتی میان دو دولت .
نیک پیداست که دستیابی به یک الگوی مطلوب در زمینه انعقاد این نوع موافقت نامه ها، که همسو با شرایط اقتصادی و سیاسی هر کشور باشد بیش از پیش می تواند در تحقق اهداف پیش گفته به دولت ها یاری رساند. از این رو، سازمان همکاری اقتصادی و توسعه و همچنین سازمان ملل متحد الگوهایی را با عنوانOECD وUN به منظور انعقاد موافقت نامه های بین المللی اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ارائه نموده اند. در این میان به نظر میرسد الگوی UN که تاکید بر عامل محل کسب درآمد دارد، بیشتر با شرایط اقتصادی و سیاسی کشور های در حال توسعه همسو می باشد و الگوی OECD که تاکید بر عامل اقامتگاه دارد، بیشتر با شرایط اقتصادی و سیاسی کشور های توسعه یافته همسو می باشد.
درچند سال اخیر که روند انعقاد موافقت نامه های بین المللی اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران روندی شتابان به خود گرفته است . ضرورت نگاهی علمی به این موضوع بیش از گذشته احساس
می شود. از این رو در تحقیق حاضر، سعی شده است تا با توجه به اهمیت و نقش مهم و مکملی شیوه های حل و فصل اختلافات مالیاتی در این نوع موافقت نامه ها، به این پرسشها پاسخ داده شود:
1- میزان الگوبرداری ماده 25 موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران از الگوهای UN و OECD چه میزان بوده است؟
2- آیا روند فعلی در تدوین ماده 25موافقتنامه های بین المللی اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران می تواند اهداف این نوع موافقتنامه ها را محقق سازد؟
و درصورت امکان پیشنهادی را در راستای تکمیل ماده 25و یا ارائه الگوی مطلوب در ارتباط با آن مطرح گردد .
فهرست اجمالی:
بخش اول: مبانی وکلیات 11
گفتاراول: مالیات 11
گفتاردوم: مالیات مضاعف 27
گفتارسوم: شیوه های جلوگیری از بروز مالیات مضاعف 38
بخش دوم: آیین توافق دوجانبه 80
گفتاراول: مفهوم آیین توافق دوجانبه 80
منابع و مراجع: 144
ضمایم 147
فهرست عناوین:
- بخش اول: مبانی وکلیات 11
- گفتاراول: مالیات 11
- بنداول: مفهوم کلی مالیات 11
- الف)پیشینه تاریخی مالیات 13
- بند دوم: انواع مالیات 16
- الف) اصول کلی مالیات 20
- ب)اصول حقوقی کاربردی در مالیات مضاعف: 25
- اول: اصول حقوقی در مرحله ایجاد مالیات مضاعف: 26
- دوم: اصول حقوقی درمرحله حذف مالیات مضاعف: 26
- گفتاردوم: مالیات مضاعف 27
- بنداول:مفهوم کلی مالیات مضاعف وانواع آن 27
- الف) مالیات مضاعف مثبت بردرآمد مؤدی 30
- ب) مالیات مضاعف مثبت بردارایی های مؤدی 30
- ج)مالیات مضاعف منفی 30
- د)مالیات مضاعف اقتصادی 31
- بنددوم:پیشینه تاریخی حذف مالیات مضاعف 31
- الف)الگوی سازمان ملل(UN) 31
- ب)الگوی سازمان همکاری اقتصادی وتوسعه(OECD) 32
- بندسوم: مالیات مضاعف درنظام مالیاتی دولتها 35
- الف) مالیات مضاعف درحقوق فرانسه 35
- ب)حقوق آمریکا 35
- بندچهارم:جایگاه مالیات مضاعف درنظام مالیاتی ایران 36
- الف) مالیات بردارایی 36
- ب)مالیات بردرآمد 37
- گفتارسوم: شیوه های جلوگیری از بروز مالیات مضاعف 38
- بنداول: شیوه های یکجانبه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف 38
- الف)درآمد اشخاص ایرانی مقیم ایران 38
- ب)درآمد اشخاص ایرانی مقیم خارج 39
- ج)درآمد اشخاص حقیقی بیگانه: 39
- د) درآمد اشخاص حقوقی غیر ایرانی 42
- ه) عنوان موافقتنامه های مالیاتی: 43
- و) تعریف موافقتنامه های مالیاتی: 44
- ز)ماهیت موافقتنامه های مالیاتی 48
- ح) ورود موافقتنامه های مالیاتی به نظام حقوقی داخلی 49
- ط) لازم الاجراشدن موافقتنامه های مالیاتی درنظام حقوقی ایران 50
- ی) هدف موافقتنامه های مالیاتی 50
- ک) اهداف موافقتنامه ها از دیدگاه دولتها 50
- ل) اهداف موافقتنامه ها ازدیدگاه مؤدیان 51
- م) اهداف موافقتنامه ها از دیدگاه کشورهای درحال توسعه 52
- ن)اهداف موافقتنامه ازنگاه کلی 54
- س) تعریف برخی ازاصطلاحات موافقتنامه های مالیاتی 57
- ع) ساختار موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف 58
- ف) بررسی کلی ساختار موافقتنامه مالیاتی 61
- ص) چگونکی کاربرد موافقتنامه های مالیاتی 62
- ق) مقررات ماهوی موافقتنامه های مالیاتی 63
- ر) روشهای حذف مالیات مضاعف در موافقتنامه های مالیاتی 65
- ش) تفاسیرعلمی (توضیحات) مواد الگوی موافقتنامه مالیاتی : 69
- ت) موافقتنامه های بین المللی اجتناب از اخذ مالیات ایران با سایر کشورها : 75
- بخش دوم: آیین توافق دوجانبه 80
- گفتاراول: مفهوم آیین توافق دوجانبه 80
- بند اول: روشهای حل و فصل اختلافات مالیاتی بین مودی مالیاتی و دولت متعاهد 81
- الف) شیوه های داخلی حل و فصل اختلافات مالیاتی 81
- ب)مراجعه به مقامات صلاحیتداردولتهای متعاهد 83
- بنددوم: روشهای حل و فصل اختلافات مالیاتی بین دولتهای متعاهد 92
- الف) توافق متقابل 92
- ب) مشورت: 93
- گفتاردوم:تطبیق ساز وکارهای حل و فصل اختلافات مالیاتی در موافقتنامه های مالیاتی دوجانبه ایران با الگوهای سازمان ملل متحد و سازمان همکاری اقتصادی و توسعه 93
- بنداول: خواهان دعاوی مالیاتی 98
- الف) تحلیل آماری داده های UN و OECD : 98
- ب)تحلیل حقوقی متغیر خواهان دعاوی مالیاتی: 99
- بند دوم: مدت زمان اعتراض به اقدامات مغایر با مفاد موافقتنامه ازسوی خواهان 104
- الف) تحلیل آماری داده های UN و OECD : 105
- ب) تحلیل حقوقی متغیر مدت زمان اعتراض به اقدام مغایر بامفاد موافقتنامه از سوی خواهان: 106
- بندسوم: حل و فصل موارد ارجاع شده از سوی خواهان که مقام صلاحیتدار نتواند به راه حل مناسبی برسد. 108
- الف) تحلیل آماری داده های UN وOECD: 109
- ب) تحلیل حقوقی متغیر حل و فصل موارد ارجاع شده از سوی خواهان که مقام صلاحیتدار نتواند به راه حل مناسبی برسد: 110
- بند چهارم: محدودیت مرور زمان در توافق متقابل با مقام صلاحیتدار دولتهای متعاهد 110
- الف)تحلیل آماری داده های UN و OECD : 111
- ب) تحلیل حقوقی متغیر محدودیت مرور زمان در توافق متقابل با مقام صلاحیتدار دولتهای متعاهد: 112
- بندپنجم: حل تمامی مشکلات و شبهات ناشی از تفسیر یا اجرای موافقتنامه 113
- الف) تحلیل آماری داده های UN و OECD 114
- بندششم: شیوه حذف مالیات مضاعف درمواردی که در موافقتنامه پیش بینی نشده است. 115
- الف)تحلیل آماری داده های UN و OECD 116
- ب)تحلیل حقوقی متغیرشیوه حذف مالیات مضاعف در مواردی که در موافقتنامه پیش بینی نشده است: 117
- بندهفتم: حصول توافق در مورد بندهای پیشین از طریق ارتباط مستقیم 117
- الف) تحلیل آماری داده های UN وOECD 118
- ب) تحلیل حقوقی متغیر حصول توافق در مورد بندهای پیشین از طریق ارتباط مستقیم: 119
- بندهشتم: حصول توافق در مورد بندهای پیشین از طریق کمیسیون مشترک 120
- الف) تحلیل آماری داده هایUN و OECD : 120
- ب)تحلیل حقوقی متغیرحصول توافق درمورد بندهای پیشین از طریق کمیسیون مشترک: 121
- بندنهم: مشورت مقامات صلاحیتدار دولتهای متعاهد به منظورتعیین روشها و فنون لازم برای اجرای آیین توافق دوجانبه. 123
- الف) تحلیل آماری دادهای UN و OECD : 123
- ب) تحلیل حقوقی متغیر مشورت مقامات صلاحیتدار دولتهای متعاهد به منظور تعیین روشها و فنون لازم برای اجرای آیین توافق دوجانبه: 125
- بند دهم: داوری 125
- الف)تحلیل آماری داده های UN وOECD 126
- ب) تحلیل حقوقی متغیر داوری: 126
- ارجاع به داوری در پرتو قوانین عادی 134
- ارجاع به داوری در پرتو قانون اساسی : 135
- بند یازدهم: تحلیل تمامی داده های آماری 138
- گفتارسوم: نتیجه گیری و پیشنهاد 142
- منابع و مراجع: 144
- ضمایم 147
فهرست جدول ها:
- جدول 1- ساختار موافقتنامه های مالیاتی 58
- جدول 2- روش حذف مالیات مضاعف بر اساس اصل معافیت 68
- جدول 3- روش حذف مالیات مضاعف براساس اصل اعتبار 68
- جدول 4- موافقتنامه های اجتناب از اخذمالیات مضاعف ایران با سایر کشورها 75
- جدول 5- متغییرهای 10گانه ماده25 آیین توافق متقابل 96
- جدول 6– متغیرV11در الگوهای UNوOECD 98
- جدول 7- متغیرV12در الگوهای UN وOECD 104
- جدول 8- متغیر V21درالگوهای UNوOECD 108
- جدول 9- متغیرV22در الگوهایUNوOECD 110
- جدول 10- متغیر V31در الگوهای UN وOECD 113
- جدول 11- متغیر V32در الگوهای UN وOECD 115
- جدول 12- متغیر V41در الگوهای UNوOECD 117
- جدول 13- متغیرV42در الگوهای UNوOECD 120
- جدول 14-متغیر V43در الگو های UNوOECD 123
- جدول 15- متغیر در الگوهای UN وOECD 125
- جدول 16- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با اتریش و پاکستان 147
- جدول 17- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با اسپانیا و بلغارستان 148
- جدول 18- ماده25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با لهستان و چین 149
- جدول 19- ماده25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با بلاروس و بحرین 149
- جدول 20- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با آذربایجان و اندونزی 150
- جدول 21- ماده25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با اردن و کویت 151
- جدول 22- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با عمان وقطر 151
- جدول 23- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با الجزایر و روسیه 152
- جدول 24- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با کره جنوبی و ونزوالا 153
- جدول 25- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با ازبکستان و اکراین 153
- جدول 26- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با سوئیس و سودان 154
- جدول 27- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با سریلانکا و گرجستان 155
- جدول 28- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با تاجیکستان و ازبکستان 156
- جدول 29-ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با افریقای جنوبی و ارمنستان 156
- جدول 30- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با قزاقستان ولبنان 157
- جدول 31- ماده25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با ترکیه ومالزی 158
- جدول 32- ماده 25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با صربستان و کرواسی 158
- جدول 33- ماده25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با رومانی و تونس 159
- جدول 34-ماده25موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران باسوریه و قزاقستان 160
- جدول 35- محاسبه میانگین متغیرهای 10 گانه در تمامی موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با سایرکشورها 161
- جدول 36- میانگین ماده آیین توافق متقابل در موافقتنامه های اجتناب از اخذمالیات مضاعف 164
فهرست شکل ها:
- نمودار 1- میزان انطباق متغیرهای 10 گانه در موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با همین متغیرها در الگوی UN 138
- نمودار 2- میزان انطباق متغیرهای 10 گانه در موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران با همین متغیرها در الگوی OECD 139
- نمودار 3 -میزان انطباق متغیرهای 10گانه در تمامی موافقتنامه های اجتناب از اخذمالیات مضاعف ایران با الگوی OECD 140
- نمودار 4- میزان انطباق متغیرهای 10گانه درتمامی موافقتنامه های اجتناب از اخذ مالیات ایران باالگویUN 140
فهرست علائم و اختصارات:
OECD: Organisation for Economic Cooperation & Development
UN: United Nation
DTT: Double Taxation Treaty
DTAA: The Double Tax Avoidance Agreement
DTA: Double Taxation Agreements
MAP: Mutual Agreement Procedure
SPSS:Statistical Package for Social Science
راهنمای خرید و دانلود فایل
برای پرداخت، از کلیه کارتهای عضو شتاب میتوانید استفاده نمائید.
بعد از پرداخت آنلاین لینک دانلود فعال و نمایش داده میشود ، همچنین یک نسخه از فایل همان لحظه به ایمیل شما ارسال میگردد.
در صورت بروز هر مشکلی،میتوانید از طریق تماس با ما پیغام بگذارید و یا در تلگرام با ما در تماس باشید، تا شکایت شما مورد بررسی قرار گیرد.
برای دانلود فایل روی دکمه خرید و دانلود کلیک نمایید.
ديدگاه ها